視同銷售情形有哪些
2020-11-15 10:52:43   來源：中華財會網   

視同銷售情形有哪些

（一）貨物的視同銷售

《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

按照前面的分析，稅務上"視同銷售"的前提，是會計上沒有確認收入。如果上述列舉的八種情形中，會計上有確認收入的，稅務上就不再需要再次"視同銷售"。

另外，在增值稅方面還需要區分"視同銷售"與"不得抵扣進項稅額"的差異。比如上述八種視同銷售的情形中，就不包括"將外購的貨物用于集體福利或者個人消費"，因為這個屬于"不得抵扣進項稅額"。

（二）視同銷售服務、無形資產或者不動產

《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2016]36號附件1）第十四條規定，下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

增值稅中的視同提供應稅服務，僅指單位和個體工商戶無償提供的應稅服務（用于公益事業的除外）。自然人無償提供的應稅服務不需要視同銷售納稅。提供服務用于抵債、交換等，也屬有償提供，直接納稅。向本單位職工提供的服務（包含福利）不論有償無償、不論外購還是自行提供，都不屬于應稅范圍，不需要納稅，進項稅額原則上也不得抵扣。自行提供服務用于個人消費，屬于應稅行為，且原則上有增值，應視同銷售；外購服務用于個人消費，一般沒有增值，不視同銷售，也不得抵扣進項。

（三）不屬于視同銷售的情形

1.資產重組過程中的貨物轉讓

《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）規定：納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

2.資產重組過程中的不動產、土地使用權轉讓行為

《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（財稅（2016）36號文附件2）第一條第（二）項"不征收增值稅項目"包括："5.在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。"